В бухгалтерии продажа товара или услуги означает не только поступление денег на счёт, но и одновременное признание выручки, себестоимости и налога. Ошибка в проводке на 10 000 рублей может привести к пеням по НДС и налогу на прибыль, поэтому разберу схему на конкретных суммах. Начнём с базы: для обычных продаж используется счёт 90, для неосновных операций — счёт 91.
Два счёта для реализации: 90 и 91
Счёт 90 «Продажи» предназначен для выручки от обычных видов деятельности: своих товаров, работ и услуг. Он имеет субсчета 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «НДС» и 90-4 «Акцизы». Выручку записывают по кредиту 90-1, а себестоимость и налоги — по дебету 90-2, 90-3 и 90-4. В конце месяца субсчета закрываются на 90-9, после чего финансовый результат переносится на счёт 99. На первое число нового месяца остатка по счёту 90 быть не должно.
Счёт 91 нужен для продажи неосновного имущества: основных средств, материалов, а также для безвозмездной передачи. Например, организация продала старый ноутбук за 50 000 рублей. Остаточная стоимость — 30 000 рублей. Выручка отражается по кредиту 91, а списание остаточной стоимости и НДС — по дебету 91. По итогам месяца сальдо счёта 91 тоже закрывается на счёт 99.
Проводки по продаже товара: стандартная схема
Предположим, ООО отгрузило покупателю товар 31 марта 2026 года. По договору право собственности перешло при отгрузке. Стоимость товара без НДС — 240 000 рублей, НДС 20% — 40 000 рублей, себестоимость на складе — 150 000 рублей. Оплата поступила 5 апреля. В марте нужны такие бухгалтерские проводки по реализации товаров и услуг:
- Дт 62 Кт 90.1 — 240 000 руб. признана выручка от продажи
- Дт 90.3 Кт 68 — 40 000 руб. начислен НДС к уплате
- Дт 90.2 Кт 41 — 150 000 руб. списана себестоимость товара
- Дт 51 Кт 62 — 280 000 руб. поступила оплата в апреле
Выручку признали 31 марта, хотя деньги пришли только в апреле. Если на доставку потратили 12 000 рублей, эти расходы списываются проводкой Дт 90.2 Кт 44 «Расходы на продажу». Финансовый результат до налога на прибыль составит 38 000 рублей: 240 000 минус 40 000 минус 150 000 минус 12 000.
Отсрочка перехода права собственности: счёт 45
В договоре может быть условие, что право собственности переходит только после оплаты. Тогда товар при отгрузке не признаётся реализацией, а числится на счёте 45 «Товары отгружённые». Например, отгрузили товар на 180 000 рублей, себестоимость — 100 000 рублей, НДС 20% — 36 000 рублей. В момент отгрузки делают две записи: Дт 45 Кт 41 — 100 000 рублей и Дт 76 Кт 68 — 36 000 рублей. НДС начисляют в бюджет сразу, даже если выручка ещё не признана. После оплаты проводки такие: Дт 51 Кт 62 — 216 000 рублей, Дт 62 Кт 90.1 — 180 000 рублей, Дт 90.2 Кт 45 — 100 000 рублей, Дт 90.3 Кт 76 — 36 000 рублей. Такой порядок встречается при поставках с отсрочкой перехода рисков.
Проводки по реализации услуг: особенности нематериального продукта
Услугу нельзя складировать, поэтому её не приходуют на счёт 41. Бухгалтерский учет затрат на оказание услуг ведут на счетах 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу». Себестоимость услуги формируется из зарплаты специалистов, страховых взносов, аренды, подрядных работ и других прямых расходов. Отражение услуг в бухгалтерском учете проводки показывает так: сначала затраты накапливаются по дебету 20, затем выручка признаётся на счёте 90.1, и в конце месяца себестоимость списывается на 90.2.
Возьмём организацию, которая оказала услугу по настройке рекламы за 120 000 рублей с учётом НДС. Зарплата специалиста с налогами — 60 000 рублей, стоимость услуг подрядчиков — 15 000 рублей, аренда — 10 000 рублей. Затраты составят 85 000 рублей. Проводки по реализации услуг в бухгалтерском учете будут такими:
- Дт 20 Кт 70, 69, 60 — 85 000 руб. учтены затраты на услугу
- Дт 62 Кт 90.1 — 100 000 руб. признана выручка без НДС по акту
- Дт 90.2 Кт 20 — 85 000 руб. списана себестоимость услуги
- Дт 90.3 Кт 68 — 20 000 руб. начислен НДС при ставке 20%
Прибыль до налога на прибыль составит 15 000 рублей: 100 000 минус 85 000. НДС в размере 20 000 рублей в этот расчёт не включается, поскольку он начисляется к уплате отдельно.
С 1 января 2026 года основная ставка НДС повышается до 22%. Если общая цена услуги останется равной 120 000 рублей и будет включать НДС, налог составит около 21 639 рублей, выручка без НДС — около 98 361 рубля, а прибыль до налога на прибыль — около 13 361 рубля. Поэтому в актах и счетах-фактурах на 2026 год заранее указывайте ставку и порядок формирования цены.
Производственные услуги и переработка давальческого сырья
В лекциях по бухгалтерскому учету реализации услуг отдельно разбирают производственные услуги и услуги по переработке. Производственные услуги отражаются актом об оказании производственных услуг: в программе фиксируют выручку на 90.1 и списание плановой себестоимости на 90.2. В конце месяца фактическая себестоимость корректируется регламентной операцией. Услуги по переработке давальческого сырья используют счёт 20.02 и документ «Реализация услуг по переработке». Счета выручки и затрат при этом не меняются: 62, 90.1, 90.2 и 90.3.
Первичные документы: что подтверждает проводку
Проводка без первичного документа является основанием для штрафа. Для услуги нужен договор, акт или универсальный передаточный документ (УПД). Для товара подойдут накладная ТОРГ-12 или УПД. С 1 апреля 2026 года формат УПД 5.03 становится обязательным для электронного документооборота. В акте не пишите расплывчато «оказаны услуги», а указывайте объём и период: «настройка сервера, 40 часов, период с 1 по 15 марта, 120 000 рублей». Налоговая проверяет формулировки в актах, поэтому суд может признать расходы документально неподтверждёнными, если из акта не ясно, что именно выполнено.
Закрытие месяца и финансовый результат
В конце месяца субсчета счёта 90 закрывают внутренними записями на 90-9. Например, выручка без НДС — 600 000 рублей, себестоимость — 350 000 рублей, НДС 20% — 120 000 рублей. Проводки закрытия такие: Дт 90.1 Кт 90.9 — 600 000 рублей, Дт 90.9 Кт 90.2 — 350 000 рублей, Дт 90.9 Кт 90.3 — 120 000 рублей. На субсчете 90.9 образуется кредитовое сальдо 130 000 рублей, оно переносится на прибыль проводкой Дт 90.9 Кт 99. Если расходы превысили выручку, сальдо дебетовое, и убыток списывается проводкой Дт 99 Кт 90.9.
Проверьте в учётной политике момент признания выручки и способ списания общехозяйственных расходов. Если услуга оказывается в несколько этапов, выручку признают по каждому акту, а не после полной оплаты. Такой подход помогает избежать споров с налоговой и показывает реальный результат организации уже в отчётном периоде.